Норми податкового законодавства з урегулювання відносин між материнськими і дочірніми компаніями, які належать різним державам-членам, є менш сприятливими в порівнянні з положеннями щодо материнських і дочірніх компаній однієї держави. До того ж, регулювання цих відносин між компаніями різних держав-членів має істотні розбіжності.
Проблема, яку повинна була вирішити Директива, полягає в тому, що держава, в якій розташована материнська компанія, вправі оподатковувати податком отриманий від дочірньої компанії розподілений прибуток, що приводить до економічного подвійного оподаткування, тому що держава, в якій знаходиться дочірня компанія, також вправі стягувати прибуток у джерела.
Відповідно до статті 1 кожна держава-член застосовує зазначену Директиву:
до розподілу прибутків, отриманих компаніями даної держави від своїх дочірніх компаній з інших держав-членів;
до розподілу прибутків компаніями даної держави на користь компаній іншої держави, дочірніми компаніями яких вони є. Разом з тим, вказана Директива не перешкоджає застосуванню національних або договірних положень, необхідних для запобігання шахрайству або зловживанню.
Відповідно до статті 2 для цілей цієї Директиви “компанія держави- члена” означає будь-яку компанію, яка відповідає критеріям, встановленим Директивою:
а) компанія повинна мати одну із організаційно-правових форм, перелічених у додатку до Директиви (список компаній, визначених у праві Бельгії, Данії, Німеччини, Греції, Іспанії і т. ін.). Переважно це - акціонерні товариства і товариства з обмеженою відповідальністю, а також європейські компанії та європейські кооперативні товариства;
б) компанія повинна мати статус резидента для цілей оподаткування в державі-члені і не мати цього статусу за межами Співтовариства на підставі міжнародного договору про запобігання подвійного оподаткування, укладеного з третьою державою. Статус компанії-резидента для цілей оподаткування встановлюється національним податковим законодавством, яке, в залежності від конкретної держави, передбачає різні критерії для його визначення.
Такою правовою ознакою може бути місце реєстрації юридичної особи і місце фактичного управління компанією;
в) компанія повинна бути суб’єктом оподаткування одним із податків, перерахованих в Директиві без можливості вибору або звільнення від нього. Маються на увазі лише ті компанії, які згідно з національним законодавством держав-членів є суб’єктами корпоративного податку.
Статтею 3 Директиви визначено статус “материнської” і “дочірньої” компанії.
Статус “материнської” надається компанії, що володіє як мінімум 25 відсотками у капіталі компанії іншої держави-члена за умови, що обидві юридичні особи відповідають критеріям, встановленим статтею 2 Директиви до компаній.
“Дочірня компанія” означає компанію, капітал якої складає частку в капіталі материнської компанії у розмірі 25 відсотків.
Директива № 2003/123/ЄЕС знизила долю участі “материнської” компанії в капіталі “дочірньої” компанії до 20 відсотків з лютого 2004 року і передбачила подальше зниження цього процента на перспективу, а саме, з 1 січня 2007 року — 15 відсотків, а з 1 січня 2009 року — 10 відсотків. Таким чином, збільшилося коло держав-членів, які регулюються вказаною Директивою.
Крім цього, держави-члени мають право частково відступати від положень Директиви шляхом заміни критерію частки в капіталі на критерій прав голосу.
Поряд з цим, поступкою державному суверенітету стало закріплення в Директиві права держав-членів не застосовувати її до компаній, які не зберігають безперервно протягом терміну не менше двох років встановленої частки участі в капіталі, що визначає їх статус материнської і дочірньої компаній.
Вимога мінімального періоду участі в капіталі дочірньої компанії спрямована на те, щоб перешкодити ухиленню від податків за рахунок тимчасової, на момент сплати податку, концентрації невеликих часток участі в капіталі в руках одного власника акцій з метою подолання 25 відсотків бар’єра (з лютого 2004 року — 20 відсотків) і одержання таким чином переваг при оподаткуванні, наданих Директивою, з подальшим поверненням частки первісному власнику.
» следующая страница »
1 ... 170 171 172 173 174 175176 177 178 179 180 ... 224