Основи аудиту

69.    Концепція ефективності функціонування процедур контролю визнає, що можуть відбуватися деякі відхилення у способі застосування процедур контролю суб’єктом господарювання. Відхилення від встанов­лених процедур контролю може зумовлюватися такими чинниками, як зміни основного персоналу, значні сезонні коливання обсягів операцій та суб’єктивні помилки. Якщо такі відхилення виявляються підчас вико­нання тестів контролю, аудитор звертається з запитами, аби зрозуміти ці питання та можливі наслідки, наприклад, запитуючи про визначення часу змін персоналу, який виконує основні функції внутрішнього контролю. Аудитор визначає, чи надають виконані тести контролю відповідну осно­ву для довіри до контролю, чи необхідні додаткові тести контролю, або чи слід розглянути можливі ризики викривлення, застосовуючи процедури по суті.

70.   Аудитор не може припускати, що факт шахрайства або помилки є лише окремим випадком, і тому розглядає, як виявлення викривлення впливає на оцінені ризики суттєвого викривлення. До формулювання висновку про аудиторську перевірку аудитор оцінює, чи зменшився ауди­торський ризик до прийнятно низького рівня та чи слід переглянути ха­рактер, час та обсяг аудиторських процедур. Наприклад, аудитор перегля­дає таке:

•   характер, визначення часу та обсяг процедур по суті;

•  аудиторські докази операційної ефективності відповідних процедур кон­тролю, включаючи процес оцінки ризику суб’єкта господарювання.

71.   Аудиторові слід зробити висновок, чи були отримані достатні та відповідні аудиторські докази для зменшення ризику суттєвого викрив­лення у фінансових звітах до прийнятно низького ризику. При форму­люванні думки аудитор враховує всі відповідні аудиторські докази неза­лежно від того, чи здаються вони такими, що підтверджують або супере­чать твердженням у фінансових звітах.

72.  Достатність та відповідність аудиторських доказів на підтримку висновків аудитора в ході аудиторської перевірки — це питання профес­ійного судження. Судження аудитора стосовно того, що є достатніми та відповідними аудиторськими доказами, залежить від таких чинників:

•   значущість можливого викривлення в твердженнях та ймовірність того, що воно матиме суттєвий вплив окремо або в сукупності з інши­ми потенційними викривленнями на фінансові звіти; ефективність дій у відповідь та процедур контролю управлінського персоналу щодо розгляду ризиків;

•   досвід, набутий протягом попередніх аудиторських перевірок сто­совно подібних можливих викривлень;

•   результати виконаних аудиторських процедур, включаючи те, чи виявили аудиторські процедури конкретні випадки шахрайства чи помилок;

•   джерело та достовірність наявної інформації;

•   переконливість аудиторських доказів;

•   розуміння суб’єкта господарювання та його середовища, включаю­чи його систему внутрішнього контролю.

73.  Якщо аудитор не отримав достатні та відповідні аудиторські докази щодо суттєвого твердження у фінансових звітах, аудиторові слід спробува­ти одержати подальші аудиторські докази. Якщо аудитор не в змозі отри­мати достатні та відповідні аудиторські докази, йому слід висловити умов­но-позитивну думку або відмовитися від її висловлення. Подальші реко­мендації див. у МСА 700 «Аудиторський висновок про фінансову звітність».

Документація

74.   Аудиторові слід документувати загальні дії у відповідь на пробле­ми оцінених ризиків суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів та характер, визначення часу та обсяг подальших аудиторських процедур, зв’язок цих процедур з оціненими ризиками на рівні тверджень та ре­зультати аудиторських процедур. Крім того, якщо аудитор планує вико­ристати аудиторські докази операційної ефективності процедур контро­лю, отримані у попередніх аудиторських перевірках, аудиторові треба до­кументувати висновки, сформульовані щодо довіри до таких процедур контролю, які були перевірені в попередній аудиторський перевірці. Спосіб документування цих питань ґрунтується на професійному суд­женні аудитора. МСА 230 «Документація» встановлює стандартні поло­ження та наводить рекомендації щодо аудиторської перевірки фінансо­вих звітів.

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 196 197 198 199 200 201202 203 204 205 206  ... 242