Основи аудиту

•    можливість помилки внаслідок людського фактору — через нед­балість, неуважність, помилки в судженні й неправильне розуміння інструкцій;

•   можливість уникнути заходів внутрішнього контролю шляхом змо­ви представника управлінського персоналу (або працівника) із зов­нішніми (стосовно суб’єкта господарювання) або внутрішніми сто­ронами;

•   можливість того, що особа, відповідальна за здійснення внутріш­нього контролю, зловживатиме відповідальністю (наприклад, пред­ставник управлінського персоналу, який діє в обхід процедур внут­рішнього контролю);

•   можливість того, що процедури можуть стати невідповідними через зміни в умовах, а їх виконання може погіршитися.

Розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю

15.   Отримуючи розуміння систем бухгалтерського обліку і внутріш­нього контролю з метою планування аудиторської перевірки, аудитор одержує знання про організацію систем бухгалтерського обліку і внутріш­нього контролю та їх функціонування. Наприклад, аудитор може прове­сти «наскрізну» перевірку, тобто простежити кілька операцій у системі бухгалтерського обліку. Якщо обрані операції є типовими операціями, що проходять через усю систему, то цю процедуру можна розглядати як частину тестів контролю. Характер і обсяг наскрізної перевірки, викона­ної аудитором, самі по собі не можуть бути достатніми відповідними ауди­торськими доказами, щоб забезпечити оцінку ризику контролю як радше низького, ніж високого.

16.    Характер, розрахунок часу та обсяг процедур, виконуваних аудитором для отримання розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, змінюватимуться залежно від факторів, се­ред яких:

•   розмір та складність суб’єкта господарювання і його комп’ютерної системи;

•   міркування щодо суттєвості;

•   застосовувані заходи внутрішнього контролю;

•   характер документування суб’єктом господарювання конкретних заходів внутрішнього контролю;

•   аудиторська оцінка властивого ризику.

17.  Як правило, аудитор отримує розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (яке є важливим для аудиторської пере­вірки) використовуючи попередній досвід роботи із суб’єктом господа­рювання й доповнюючи його:

а)  запитами до відповідних представників управлінського персона­лу, середньої ланки управління та інших співробітників на різних рівнях організаційної структури суб’єкта господарювання, поряд із посиланням на документацію замовника, наприклад, положення про організацію ро­боти відділів, посадові інструкції та схеми організації виробництва;

б)  перевіркою створених документів і здійснених записів у процесі функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контро­лю;

в)  спостереженням за діяльністю та операціями суб’єкта господарю­вання, включаючи спостереження за організацією комп’ютерних опе­рацій, управлінням персоналом і характером обробки операцій.

Система бухгалтерського обліку

18.   Аудитор повинен розуміти системи бухгалтерського обліку так, щоб визначити і зрозуміти:

а) основні класи операцій, що здійснюються суб’єктом господарювання;

б) як такі операції санкціонуються;

в)  суттєві облікові записи, підтверджувальні документи й рахунки у фінансових звітах;

г)  процес ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності від моменту ініціювання суттєвих операцій (та інших подій) до моменту їх внесення до фінансових звітів.

Середовище контролю

19.  Аудитор повинен одержати достатнє розуміння середовища конт­ролю, щоб оцінити ставлення директорів і управлінського персоналу, їх поінформованість і дії стосовно заходів внутрішнього контролю, їх важ­ливості для суб’єкта господарювання.

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 200 201 202 203 204 205206 207 208 209 210  ... 242