15.02.2011 р. № 107.
2 Набрала чинності в Україні з 01.02.91 р.
Щодо обкладення ПДВ отриманої передоплати від покупця- нерезидента, то насамперед вона має бути пов’язана з експортом товару. Тоді, відповідно до п. 187.11 ПКУ, така попередня (авансова) оплата »...вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов ’язань платника податку, такого експортера або імпортера». Таке правило щодо необкладення ПДВ авансової оплати, пов’язаної з експортом товару, діяло як до 1 січня 2011 року, так і після цієї дати.
Заключною операцією за отриманою передоплатою буде, звичайно, відвантаження товару. Ось тут після 1 квітня 2011 року треба бути уважним. Адже, по-перше, доходи від реалізації товарів визнаються відповідно до п. 137.1 ПКУ за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. А по-друге, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (п. 138.4 ПКУ). Придбаний у звітному періоді, але не реалізований у цьому самому періоді товар у формуванні витрат підприємства участі не бере. Дата відвантаження, яка в разі експорту буде датою оформлення ВМД, фактично є датою переходу права власності на товар до покупця. Хоча при ЗЕД-контрактах умови поставки беруться із правил !нкотермс, такі умови поставки у ВМД на експорт зазначають у графі 20. У першому підрозділі графи наводиться скорочене літерне найменування умов поставки згідно з Класифікатором умов поставки, що затверджується Дер- жмитслужбою .
Не розглядатимемо, які правила !нкотермс — 2000 чи 2010 — треба застосовувати. Варто лише звернути увагу на лист ДМСУ від
30.05.2011 р. № 11.1/2-12.2/8256-ЕП, де зазначено про відсутність обмежень щодо застосування Правил Міжнародної торгової палати з використання термінів для внутрішньої та міжнародної торгівлі !нкотермс-2010 при укладенні ЗЕД-контрактів суб’єктами ЗЕД. Але за загальним правилом, зазначеним у Конвенції Організації Об’єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11 квітня 1980 року, ризик переходить до покупця, коли товар здано першому перевізникові для передання покупцеві згідно з договором купівлі- продажу (ст. 67 глави IV частини III Конвенції)2. Тобто, не заглиблюючись в юридичні нюанси, на думку редакції, бухгалтер повинен відобразити дохід від реалізації експортованого товару датою ВМД на експорт. Що у бухгалтерському обліку, що в податковому — такий дохід від реалізації експортованого товару, попередньо оплаченого авансом, відобразиться з урахуванням курсу НБУ на дату отримання передоплати. Підтвердження цього для бухгалтерського обліку знаходимо все у тому самому абзаці 2 п. 6 П(С)БО 21, а для податкового — у пп. 153.1.1 ПКУ.
Приклад 1 (продовження). Підприємство реалізувало ТзОВ «Белімекс» (Білорусь) на експорт товар 04.10.2011 р. на суму 20000 дол. США, курс НБУ на дату оформлення ВМД — 797,25 грн за 100 од. Товар оплачено у формі передоплати двома рівними частинами. Перетин кордону відбувся 05.10.2011 р. ВМД оформлено за номером 026789. Проведення щодо цих операцій див. у таблиці 2.
Таблиця 2
ВІДВАНТАЖЕННЯ ТОВАРУ НА ЕКСПОРТ ЗА ПЕРЕДОПЛАТОЮ
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, $/грн |
Податковий облік |
|
|
Д-т |
К-т |
Доходи |
Витрати |
||
|
Жовтень 2011 р. |
|||||
|
1. |
Відвантажено товар покупцю з урахуванням курсу на дату першої частини авансу, курс 793,51 грн за 100 од. |
362 |
702 |
10000,0$ 79351,00 |
79351
» следующая страница » |