Валютні операції

Приклад 5. Підприємство імпортувало товар на суму 5000 дол. США на умовах 100% передоплати. Оплата відбувалася двома рів­ними частинами — курс НБУ на дату першої оплати — 8,00 грн; на дату другої — 7,90 грн. Числа умовні. Операції у про­веденнях наведено в таблиці 6.

Таблиця 6

ОПЕРАЦІЯ З ПРИДБАННЯ ІМПОРТНОГО ТОВАРУ НА УМОВАХ ПЕРЕДОПЛАТИ

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерсь­кий облік	Сума, $/грн	Податковий об­лік
Д-т	К-т	Дохо­ ди	Витра­ ти
1.	Перераховано кошти постачальнику (курс НБУ — 8,00)	3712	312	2500,0$ 20000,00	—	—
2.	Перераховано кошти постачальнику на другому етапі (курс НБУ — 7,90)	3712	312	2500,0$ 19750,00	—	—
3.	Товар розмитнено: —   сплачено мито; —   сплачено ПДВ (число умовне); —   оприбутковано частину товару за курсом на дату передоплати № 1; —   оприбутковано частину товару за курсом на дату передоплати № 2	377 281 377 641 281 281	311 377 311 377 632 632	1200,00 1200,00 10000,00 2500,0$ 20000,00 2500,0$ 19750,00	—	_ * _ * _ *
4.	Проведено залік заборгованостей	632	3712	5000,0$ 39750,00	—	—
* Після реалізації імпортованих товарів до	витрат потрапить сума, яка сформує собі-
вартість товарів і яку можна звірити з проведенням Д-т 902 К-т 281	У нашому прик-
ладі це 40950,00 = 39750,00 + 1200,00.

Після внесення Законом № 3609 змін однозначною буде ситуація з відображенням в обох обліках операції з придбання імпортованого то­вару з післяплатою. Тепер пп. 153.1.2 ПКУ містить майже таку саму но­рму, як і П(С)БО 21, а саме його п. 5, де зазначено, що операції в інозе­мній валюті під час їх первісного визнання відображаються в обліку із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції. Тобто на дату здійснення операції з придбання імпортованого товару, за який ще не сплачено, використовується курс НБУ на дату ВМД, тобто на дату, коли ми визнали запаси у бухобліку. Але до витрат собі­вартість цих запасів потрапить за датою, коли визнається дохід від їх реалізації.

Розрахунки з постачальниками-нерезидентами, які мають погашати­ся коштами, будуть монетарною статтею у бухобліку. Нагадаємо, що під монетарними статтями, відповідно до п. 4 П(С)БО 21, розуміють статті балансу про кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі гро­шей або їх еквівалентів. Ті статті, що не відповідають такому визначен­ню, є немонетарними статтями. А курсові різниці в бухобліку за моне­тарними статтями визначаються на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Такі курсові різниці від перерахунку монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) (п. 8 П(С)БО 21) відповідно на субрахунках 714 або 945 (84). Така сама вимога є тепер і в пп. 153.1.3 ПКУ. Це означає, що і в податковому обліку аналогічно до бухгалтерського з 01.04.2011 р. ку­рсові різнині треба перераховувати за монетарними статтями. На­гадаємо, що раніше так звані «товарні» (за рахунками 36, 63) заборго­ваності в іноземній валюті не підлягали перерахунку у податковому обліку на кінець звітного періоду (кварталу, року). Після цієї дати пере­раховувати у податковому обліку треба все те, що перераховується і в

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 251 252 253 254 255 256257 258 259 260 261  ... 418