Основи аудиту

Тестування системи внутрішнього контролю

У міжнародній практиці аудиту для вивчення СВК використовують два види тестів: наскрізні тести та тести узгодженості відповідності.

Наскрізні тести використовуються у випадках, коли необхідно про­стежити за наявністю контролю від моменту появи первинного докумен­та про господарську операцію до відображення її в облікових регістрах і фінансовій звітності.

За допомогою тестів на відповідність перевіряється ефективність системи внутрішнього контролю, її здатність в короткий термін виявити та виправити можливі помилки.

Ці тести відрізняються один від другого об’єктами, прийомами кон­тролю та його результатами (табл. 5.9.).

Таблиця 5.9. Тести контролю та їх відмінність Ознаки контролю Тести Наскрізні відповідності (узгодженості) Мета Наявність контролю Ефективність контролю Об’єкт Система контролю у цілому на підприємс­тві. Сильні сторони контролю. Прийоми Обстеження, опиту­вання, спостереження, вивчення документів, зустрічна перевірка, взаємний контроль, інвентаризація. Обстеження, опиту­вання, спостереження, документальний кон­троль, конкретний обмір, інвентаризація. Результати негативного тесту­вання Відсутність контролю. Неефективність контролю.

 

Слід зазначити, що перевірка на ефективність вивчає лише сильні сторони контролю.

В обох випадках контролю застосовуються майже однакові прийо­ми, які передбачені системою внутрішнього контролю. Так, наприклад, наявність підпису головного бухгалтера у регістрах свідчить, що існу­вання контролю достатне для висновку; щоб засвідчити його ефек­тивність, необхідно перевірити всі позиції регістрів та зробити зустріч­ну перевірку.

Проблемним є присутність аудитора під час проведення інвентари­зації — основного прийому контролю, здійснення якого передбачено нор­мативними актами України.

МНА зобов’язує аудитора оцінити порядок проведення інвентари­зації шляхом спостереження, безпосередньої участі у ній чи за допомогою процедур контролю.

Спосіб, який обирає аудитор, залежить від системи обліку і внутріш­нього контролю замовника, властивого ризику, ризику контролю і сут- тєвості щодо статей звітності, що підлягають інвентаризації, термінів її проведення та розтягування цінностей.

МНА 8-1 наголошує на необхідність присутності і вибіркової участі аудитора в інвентаризації.

Закон України «Про аудиторську діяльність» прямо не зобов’язує аудитора брати участь в інвентаризації.

Процедури контролю (документальний контроль чи участь у прове­денні інвентаризації) мають бути уважно розглянуті аудитором на пред­мет забезпечення її достовірними свідченнями. Незадовільну оцінку мож­ливостей проведення інвентаризації, які аудитор встановить при здійсненні альтернативних процедур, він зобов’язаний відмітити в ауди­торському висновку.

Під час планування тестів контролю аудитор має визначитися щодо:

•  мети здійснення тестів;

•  їх обсягів та термінів виконання.

Крім того, необхідно передбачити можливості відхилення в обліко­вих даних, які потрібно виявити, виправити і на цій підставі скласти про­граму тестів контролю.

До таких відхилень належить:

•  неповнота обліку;

•  нереальність облікової інформації;

•  відсутність дозволу на проведення господарської операції;

•  неправильне віднесення інформації до звітного періоду;

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 91 92 93 94 95 9697 98 99 100 101  ... 242