Основи аудиту

Підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку по процесам господарської діяльності підприємства

Процеси матеріально-технічного постачання, виробництва, реалізації пов’язані з використанням рахунків бухгалтерського обліку, які необхідні для їх кореспонденції.

Приблизна модель використання теорії графів для відображення ко­респонденції рахунків по господарським процесам наведена на рис. 7.2.

Рис. 7.2. Приблизна модель використання теорії графів для відображення кореспонденції рахунків з процесу постачання, виробництва та реалізації

Дані рис. 7.2 свідчать про те, що окремому господарському процесу притаманні, відповідно, різні рахунки бухгалтерського обліку. Так, про­цес матеріально-технічного постачання пов’язаний з використанням ра­хунків обліку сировини та матеріалів, тари, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива, будівельних матеріалів, матеріалів, переданих в переробку, запасних частин, матеріалів сільськогосподарсь­кого призначення та інших матеріалів, товарів, МШП, визначенням їх

оцінки, розрахунків з постачальниками, грошовими коштами у касі і на поточних рахунках, відображенням транспортно-заготівельних витрат, розрахунків з підзвітними особами тощо.

Як правило, для даного процесу найбільш типовими є такі групи гос­подарських операцій:

•   надходження, наявність, відпуск матеріалів, сировини та інших ви­робничих запасів у виробництво на сторону;

•    оплата рахунків постачальників за отримані виробничі запаси та транспортних організацій — за надані послуги і виконані роботи;

•   переоцінка залишків запасів та їх інвентаризація;

•   обчислення собівартості придбаних матеріалів, сировини та інших запасів.

Першу інформацію про надходження та рух виробничих та інших запасів аудитор отримує під час ознайомлення з бухгалтерським балан­сом. Кореспонденція рахунків у регістрах бухгалтерського обліку (жур­налах, відомостях до журналів, квадратичній матриці, головній книзі тощо) дає змогу визначити та з’ясувати основні господарські операції, пов’язані з матеріальними запасами та встановити джерела їх надхо­дження.

Основні джерела надходження запасів схематично зображені таким чином (див. рис. 7.3).

Постачальники

Підзвітні особи

Безкоштовне надходження

Допоміжне виробництво

Списання основних засобів і МШП

Ремонт основних засобів

Повернення з виробництва

Оприбуткування залишків матеріалів, отриманих при інвентаризації

Рис. 7.3. Основні джерела надходження матеріальних запасів

Підтвердження реальності залишків матеріальних запасів на дату бух­галтерського балансу здійснюється за даними проведеної інвентаризації, проведеної у встановлені строки (річна інвентаризація).

Залишки аудитор повинен співставити з регістрами бухгалтерського обліку (журналом №3, №5 та відомістю з надходження виробничих за­пасів, головною книгою) та за кількістю — з даними карток (книг) складсь­кого обліку. Реальність і достовірність підтвердження залишків матері­альних запасів на дату складання бухгалтерського балансу має відпові­дати даним головної книги і балансу по кожному рахунку бухгалтерського обліку, на якому обліковуються товарно-матеріальні запаси.

Аудитору потрібно перевірити повноту обліку запасів. З цією метою співставляються дані первинних документів (рахунки-фактури, товар­но-транспортні та залізнично-шляхові накладні, прибуткові ордери, по­даткові накладні, митні декларації, картки складського обліку, матері­альні звіти матеріально-відповідальних осіб) із залишками журналів по рахункам запасів та головної книги.

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 119 120 121 122 123 124125 126 127 128 129  ... 242