Підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку по процесам господарської діяльності підприємства
Процеси матеріально-технічного постачання, виробництва, реалізації пов’язані з використанням рахунків бухгалтерського обліку, які необхідні для їх кореспонденції.
Приблизна модель використання теорії графів для відображення кореспонденції рахунків по господарським процесам наведена на рис. 7.2.
Рис. 7.2. Приблизна модель використання теорії графів для відображення кореспонденції рахунків з процесу постачання, виробництва та реалізації |
Дані рис. 7.2 свідчать про те, що окремому господарському процесу притаманні, відповідно, різні рахунки бухгалтерського обліку. Так, процес матеріально-технічного постачання пов’язаний з використанням рахунків обліку сировини та матеріалів, тари, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива, будівельних матеріалів, матеріалів, переданих в переробку, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення та інших матеріалів, товарів, МШП, визначенням їх
оцінки, розрахунків з постачальниками, грошовими коштами у касі і на поточних рахунках, відображенням транспортно-заготівельних витрат, розрахунків з підзвітними особами тощо.
Як правило, для даного процесу найбільш типовими є такі групи господарських операцій:
• надходження, наявність, відпуск матеріалів, сировини та інших виробничих запасів у виробництво на сторону;
• оплата рахунків постачальників за отримані виробничі запаси та транспортних організацій — за надані послуги і виконані роботи;
• переоцінка залишків запасів та їх інвентаризація;
• обчислення собівартості придбаних матеріалів, сировини та інших запасів.
Першу інформацію про надходження та рух виробничих та інших запасів аудитор отримує під час ознайомлення з бухгалтерським балансом. Кореспонденція рахунків у регістрах бухгалтерського обліку (журналах, відомостях до журналів, квадратичній матриці, головній книзі тощо) дає змогу визначити та з’ясувати основні господарські операції, пов’язані з матеріальними запасами та встановити джерела їх надходження.
Основні джерела надходження запасів схематично зображені таким чином (див. рис. 7.3).
Постачальники
Підзвітні особи
Безкоштовне надходження
Допоміжне виробництво
Списання основних засобів і МШП
Ремонт основних засобів
Повернення з виробництва
Оприбуткування залишків матеріалів, отриманих при інвентаризації
Рис. 7.3. Основні джерела надходження матеріальних запасів
Підтвердження реальності залишків матеріальних запасів на дату бухгалтерського балансу здійснюється за даними проведеної інвентаризації, проведеної у встановлені строки (річна інвентаризація).
Залишки аудитор повинен співставити з регістрами бухгалтерського обліку (журналом №3, №5 та відомістю з надходження виробничих запасів, головною книгою) та за кількістю — з даними карток (книг) складського обліку. Реальність і достовірність підтвердження залишків матеріальних запасів на дату складання бухгалтерського балансу має відповідати даним головної книги і балансу по кожному рахунку бухгалтерського обліку, на якому обліковуються товарно-матеріальні запаси.
Аудитору потрібно перевірити повноту обліку запасів. З цією метою співставляються дані первинних документів (рахунки-фактури, товарно-транспортні та залізнично-шляхові накладні, прибуткові ордери, податкові накладні, митні декларації, картки складського обліку, матеріальні звіти матеріально-відповідальних осіб) із залишками журналів по рахункам запасів та головної книги.
» следующая страница »
1 ... 119 120 121 122 123 124125 126 127 128 129 ... 242