Валютні операції

ЕКСПОРТ — ОПОДАТКУВАННЯ ТА ОБЛІК

З’ясуємо, як обліковувати «товарні» експортні операції починаючи з II кварталу 2011 року, в тому числі відображення в обліку курсових різниць. На прикладах розглянемо, як за правилами ПКУ обліковувати операції, пов ’язані з експортом послуг.

Загальні положення

Правило «першої події» при обчисленні податку на прибуток з 1 кві­тня 2011 року скасовано. Для визнання доходів діє інше правило — принцип нарахування (п. 137.4 ПКУ). Об’єктом обкладення податком на прибуток, зокрема, є прибуток, який обчислюється шляхом змен­шення доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів та суму інших витрат звітного періоду (пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходи від реалізації експортованого товару належать до доходу від операційної діяльності. Туди ж відноситимете й дохід від виконаних робіт, наданих послуг, якщо вашим покупцем буде нерезидент. Причо­му датою визнання доходів від реалізації товарів є дата переходу поку­пцеві права власності на такий товар або дата складання відповідного акта, що свідчить про виконані роботи/надані послуги (п. 137.1 ПКУ). Витрати у платника податку виникатимуть із собівартості реалізованих товарів (виконаних робіт/наданих послуг) та інших витрат, які відно­сяться до витрат у момент їх понесення і пов’язані з господарською дія­льністю суб’єкта господарювання. Оскільки у нас специфічний поку­пець — нерезидент, то й доходи від реалізації такому контрагенту треба визначати з урахуванням особливостей, визначених пп. 153.1.1 ПКУ. При реалізації товару за ЗЕД-контрактом доходи визначатимуть, за за­гальним правилом ПКУ, датою переходу покупцеві права власності на товар, але оскільки йдеться про валюту, то з урахуванням моментів, які розглянемо далі.

1. Експорт з передоплатою

Якщо від нерезидента-покупця була отримана передоплата, то при визначенні величини доходу від реалізації товарів враховується курс НБУ на дату отримання передоплати. Тобто дата визнання доходів — це дата переходу права власності на товар, але для обчислення ве-

З ’ясуємо, як обліковувати «товарні» експортні операції починаючи з II кварталу 2011 року, в тому числі відображення в обліку курсових різниць. На прикладах розглянемо, як за правилами ПКУ обліковувати операції, пов ’язані з експортом послуг.

Загальні положення

Правило «першої події» при обчисленні податку на прибуток з 1 кві­тня 2011 року скасовано. Для визнання доходів діє інше правило — принцип нарахування (п. 137.4 ПКУ). Об’єктом обкладення податком на прибуток, зокрема, є прибуток, який обчислюється шляхом змен­шення доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів та суму інших витрат звітного періоду (пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходи від реалізації експортованого товару належать до доходу від операційної діяльності. Туди ж відноситимете й дохід від виконаних робіт, наданих послуг, якщо вашим покупцем буде нерезидент. Причо­му датою визнання доходів від реалізації товарів є дата переходу поку­пцеві права власності на такий товар або дата складання відповідного акта, що свідчить про виконані роботи/надані послуги (п. 137.1 ПКУ). Витрати у платника податку виникатимуть із собівартості реалізованих товарів (виконаних робіт/наданих послуг) та інших витрат, які відно­сяться до витрат у момент їх понесення і пов’язані з господарською дія­льністю суб’єкта господарювання. Оскільки у нас специфічний поку­пець — нерезидент, то й доходи від реалізації такому контрагенту треба визначати з урахуванням особливостей, визначених пп. 153.1.1 ПКУ. При реалізації товару за ЗЕД-контрактом доходи визначатимуть, за за­гальним правилом ПКУ, датою переходу покупцеві права власності на товар, але оскільки йдеться про валюту, то з урахуванням моментів, які розглянемо далі.

1.   Експорт з передоплатою

Якщо від нерезидента-покупця була отримана передоплата, то при визначенні величини доходу від реалізації товарів враховується курс НБУ на дату отримання передоплати. Тобто дата визнання доходів — це дата переходу права власності на товар, але для обчислення ве­личини доходу використовується валютний курс НБУ на дату отримання передоплати на поточний валютний рахунок. Така норма записана у пп. 153.1.1 ПКУ. Якщо передоплати були одержані частина­ми, то й дохід визначається із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності одержання таких передоплат (авансів). Якщо провести аналогію з бухгалтерським обліком, то відповідно до абзацу 2 п. 6 П(С)БО 21 передоплату відображають у бухгалтерському обліку, як і в податковому, після 1 квітня 2011 року ідентично.

 

« Содержание

» следующая страница »
1  ... 234 235 236 237 238 239240 241 242 243 244  ... 418