В американській практиці обліку, виходячи з припущення, що керівництво підприємства зацікавлене надавати сприятливі фінансові звіти про діяльність підприємства, діють принципи консерватизму та реалізації. Сутність консерватизму полягає в тому, що доход визнається тільки тоді, коли на це існує обґрунтована впевненість; а витрати визнаються, як тільки виникає обґрунтована можливість. Принцип реалізації означає, що сума визнаного доходу має бути меншою, ніж продажна ціна реалізованих товарів і послуг на очікувану суму безнадійних боргів [15, с. 44-46].
Англійські автори поняття обачності трактують у контексті моменту визнання прибутків та збитків. Так, дохід і прибуток визнають тільки після їх реалізації у формі грошових коштів чи інших активів, які мають грошовий вимір (наприклад, дебіторської заборгованості, щодо якої є впевненість, що дебітори сплатять її); а втрати і збитки визнають, як тільки виникне несприятливий прогноз, тобто не очікувати моменту, наприклад, коли запас товарів буде реалізовано [16].
І американський, і англійський підхід визначення принципу обачності є більш вузьким порівняно з міжнародним, оскільки розглядають обачність лише в контексті доходів, витрат та дебіторської заборгованості. За міжнародною Концептуальною основою поняття обачності слід використовувати також, наприклад, щодо визначення ймовірного строку корисної експлуатації машин і обладнання, кількості можливих претензій щодо гарантії. Іншими словами, принцип обачності слід застосовувати виключно до всіх статей фінансових звітів.
Достатньо формально викладено у вітчизняних документах найбільш проблематичне поняття - превалювання сутності над формою. Так, за вітчизняними засадами цей принцип означає, що операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми [1]. Немає вичерпного розкриття змісту цього терміна і в міжнародній Концептуальній основі, в якій зазначено, що «оцінюючи, чи відповідає стаття визначенню активу, зобов' язання або капіталу, необхідно звернути увагу на сутність та економічну реальність, а не лише на їх юридичну форму» [4, п. 51]. Пояснення цього підходу продемонстровано на прикладі майна, від якого підприємство передбачає отримати вигоди, хоча юридичний контроль на нього відсутній. Такими прикладами є: визнання фінансової оренди як активу і зобов 'язання в балансі орендаря [4, п. 51]; відображення ноу-хау, одержаного в процесі дослідно-конструкторської роботи, навіть коли юридичний контроль відсутній [4, п. 57]. Отже, вирішальним
при визнанні активів є контроль вигод від цього майна, а не наявність права власності. Саме тому термінові «активи» надається значення ресурсів, контрольованих підприємством, а не ресурсів, які належать підприємству.
У цілому, вітчизняний пі дхі д формування принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності [1] є більш розширеним порівняно з міжнародним та більшою мірою відповідає американському. Так, у США Рада зі стандартів фінансового обліку США у 1985 р. розробила перелік одинадцяти принципів (концепцій) [15], тоді як, наприклад, у Великобританії у 1985 р. проголошено п' ять фундаментальних принципів підготовки фінансових звітів, різні автори описують їх більшу кількість (наприклад, вісім принципів) [16].
Утім, як справедливо зазначила Н. Гура, існують різні підходи до тлумачення поняття «принцип» [8]. На її думку, перелік вітчизняних принципів охопив не лише принципи в розумінні правил, але й аксіоми бухгалтерського обліку (або особливості бухгалтерського обліку чи передумови його організації). Так, порівнюючи вітчизняний список та перелік за 4 Директивою ЄС від 1978 р., Н. Гура дійшла висновку, що до європейських не включено саме ті принципи, які можна вважати аксіоматичними. Аксіомами бухгалтерського обліку автор пропонує визнати повне висвітлення, автономність, безперервність, єдиний грошовий вимірник, періодичність. А принципами бухгалтерського обліку Н. Гура рекомендує вважати обачність, послідовність, нарахування та відповідність доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичну (фактичну) собівартість.
» следующая страница »
1 2 3 4 56 7 8 9