Проблемні питання нарахування та обліку податку на додану вартість при внесені майна у спільну діяльність
А.В. Дмитренко
The author of the article is consider a problem for today question in relation to taxation a tax value-added of operations from payment ofproperty in joint activity (simple society), which is expressly unregulated normative acts. The detailed explanations are given for a reflection in the account of taxation of payments by property participants in joint activity.
Питання оподаткування діяльності завжди виходило на перший план в обліковій практиці. Не обминуло своєю увагою і спільну діяльність без створення юридичної особи в частині внесків у спільну діяльність (просте товариство). Такі питання неодноразово висвітлювалися на сторінках фахових видань, періодичної літератури, нормативних джерел. На сьогодні надзвичайно важливим є врахування динаміки змін податкового законодавства щодо спільної діяльності без створення юридичної особи. Але такі зміни часто призводять до неузгодженості норм податкових актів з положеннями бухгалтерських документів, що і визначає актуальність даного питання.
Основним проблемним питанням в даній статті є дослідження та удосконалення порядоку опо
даткування майнових внесків учасників у спільну діяльність (просте товариство).
Дослідженнями визначеного питання займалася численна кількість вчених - економістів, юристів та бухгалтерів - практиків, а саме: В. Омелькін [4], Н. Привалова [6], М. Вишневський [7], Д. Костюк [8], Л. Солошенко [9], Н. Яновсь-ка [10], С. Хом'як [11], Н. Привалова [12], М. Мащенко [13], Н. Алпатова [14].
Метою статті є дослідження нормативних актів з оподаткування податком на додану вартість операцій щодо внесків майном у спільну діяльність без створення юридичної особи (з об'єднанням вкладів) та удосконалення механізму податкового обліку таких внесків. Ми проведемо аналіз норм Закону України «Про податок на додану вартість», Закону України «Про оподаткування податку на прибуток підприємств», Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» щодо обліку внесків у спільну діяльність та їх оподаткування, обґрунтувати механізм оподаткування майнових внесків у спільну діяльність (просте товариство) з метою покращення ведення податкового обліку внесків учасників; на основі досліджень сформувати власну концепцію оподаткування майнових внесків учасників у спільну діяльність з об' єднанням вкладів.
Відповідно до норм Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» (далі П(С)БО 12) «спільна діяльність - господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об' єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними» [1]. Поряд з цим положення Цивільного кодексу України (ст. 1130) зазначають, що за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить законові. Спільна діяльність може здійснюватися на основі об' єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об' єднання вкладів учасників [2].
Найпоширенішим договором про спільну діяльність є договір простого товариства. За договором простого товариства сторони (учасники) беруть на себе зобов' язання об' єднати свої вклади та спільно діяти з метою одержання прибутку або досягнення іншої мети. Вкладом учасника вважається все те, що він вносить у спільну діяльність (спільне майно), в тому числі грошові кошти, інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а також ділова репутація та ділові зв' яз-ки. Внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи є спільною частковою власністю учасників, якщо інше не встановлено договором простого товариства або законом.
Спірним питанням на сьогодні залишається порядок оподаткування майнового внеску у спільну діяльність, тобто внесків у негрошовій формі. Згідно до положень Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) для цілей оподаткування спільної діяльності окремою особою в межах такої діяльності застосовується податковий облік результатів спільної діяльності, який веде учасник, уповноважений на це іншими учасниками. При цьому уповноваженим учасником може стати тільки платник ПДВ [3].